Tạm ứng thực hiện hợp đồng có xuất hóa đơn GTGT hay không ? Có ghi nhận thuế GTGT vào doanh thu doanh nghiệp hay không ? Quy định của pháp luật và thực tiễn áp dụng như thế nào ?
1. Thời điểm lập hóa đơn bán hàng.
Thông tư 39/2014/TT-BTC hết hiệu lực từ ngày 01/11/2020 theo quy định tại Khoản 2 Điều 26 Thông tư 68/2019/TT-BTC. Tuy nhiên, Khoản 2 Điều 26 được sửa đổi bởi Điều 1 của Thông tư số 88/2020/TT-BTC gia hạn hiệu lực Thông tư 39/2014/TT-BTC đến hết ngày 30/6/2022.
Như vậy, doanh nghiệp khi thực hiện các hoạt động mua bán, cung ứng dịch vụ vẫn áp dụng Thông tư 39/2014 khi lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ.
Thời
điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ khi nào?
Khoản 2 Điều 16 Thông
tư 39/2014/TT-BTC quy định như sau:
a) Ngày
lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền
sửdụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu
được tiền.
b) Ngày
lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ,
không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức
cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì
ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
c) Ngày
lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp điện sinh hoạt, nước sinh hoạt, dịch vụ
viễn thông, dịch vụ truyền hình thực hiện chậm nhất không quá bảy (7) ngày kế
tiếp kể từ ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ hoặc ngày kết thúc
kỳ quy ước đối với việc cung cấp dịch vụ viễn thông, truyền hình. Kỳ quy ước để
làm căn cứ tính lượng hàng hóa, dịch vụ cung cấp căn cứ thỏa thuận giữa đơn vị
cung cấp dịch vụ viễn thông, truyền hình với người mua.
d) Ngày
lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công
trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân
biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
e) Trường
hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi
lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng
hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
f) Trường
hợp tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để
bán, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến
độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
g) Ngày
lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu do người xuất khẩu tự xác định
phù hợp với thỏa thuận giữa người xuất khẩu và người nhập khẩu. Ngày xác định
doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan
trên tờ khai hải quan.
h) Trường
hợp bán xăng dầu tại các cửa hàng bán lẻ cho người mua thường xuyên là tổ chức,
cá nhân kinh doanh; cung cấp dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, ngày lập hóa đơn
thực hiện định kỳ theo hợp đồng giữa hai bên kèm bảng kê hoặc chứng từ khác có
xác nhận của hai bên, nhưng chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng phát sinh hoạt
động mua bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.
i) Ngày
lập hóa đơn đối với việc bán dầu thô, khí thiên nhiên, dầu khí chế biến và một
số trường hợp đặc thù thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
j) Trường
hợp bán xăng dầu tại các cửa hàng bán lẻ cho người mua thường xuyên là tổ chức,
cá nhân kinh doanh; cung cấp dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, ngày lập hóa đơn
thực hiện định kỳ theo hợp đồng giữa hai bên kèm bảng kê hoặc chứng từ khác có
xác nhận của hai bên, nhưng chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng phát sinh hoạt
động mua bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.
k) Ngày
lập hóa đơn đối với việc bán dầu thô, khí thiên nhiên, dầu khí chế biến và một
số trường hợp đặc thù thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
2. Xuất hóa đơn GTGT khi nhận tạm ứng
thực hiện hợp đồng có được không ?
Căn
cứ vào Khoản 2 Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC thì không xuất hóa đơn GTGT cho
khoản tạm ứng thực hiện hợp đồng.
Đối
với hoạt động xây dựng, lắp đặt, tại thời điểm tạm ứng thực hiện hợp đồng thì
thực tế chưa có bất kỳ hạng mục công trình nào được hoàn thành, nghiệm thu bàn
giao do vậy việc xuất hóa đơn đối với khoản tạm ứng là đang mâu thuẫn với quy định
của cơ quan thuế.
Thực
tế thực hiện hợp đồng, một số công ty chấp thuận việc xuất hóa đơn, bao gồm cả
đợt tạm ứng và không bị Cơ quan thuế xử phạt về hành vi xuất hóa đơn sai thời
điểm. Tuy nhiên một số doanh nghiệp thì không chấp nhận việc xuất hóa đơn cho
khoản tạm ứng.
Trong
hợp đồng mua bán giữa một số doanh nghiệp, mặc dù hợp đồng đã được Các Bên ký kết
và thanh toán theo từng đợt và giá trị thanh toán đã bao gồm GTGT. Tuy nhiên kế
toán của bên mua hàng không đồng ý việc thanh toán đợt 1 do Các Bên đang quy định
trong HĐ giá trị thanh toán tạm ứng đã bao gồm GTGT (giá trị sau thuế).
Sự
khác nhau trong tập quán thanh toán của từng doanh nghiệp đã dẫn đến sự lúng
túng cho đối tác trong hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
